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會計實操經驗:息稅前利潤變動率計算公式

點擊: 次    來源:頂尖財經    作者:股市狙擊 - 小 + 大

直接減免

問:什么是直接減免?

答:定義:直接減免是指對提供應稅服務的某個環節或者全部環節直接減免或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務,進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發票。

減免稅分為核準類減免稅和備案類減免稅。核準類減免稅是指法律、法規規定應由稅務機關核準的減免稅項目;備案類減免稅是指不需要稅務機關核準的減免稅項目。

納稅人享受核準類減免稅,應當提交核準材料,提出申請,經依法具有批準權限的稅務機關按本辦法規定和準確任的,納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅,應當具備相應的減免稅資質,并履行規定的備案手續。

納稅人提供應稅服務使用免稅、減稅規定的,可以放棄免稅、減稅,依照規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個月內不得再申請免稅、減稅。放棄免稅權應當以書面形式提交放棄免稅權申明,報主管稅務機關備案。納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的,優先適用零稅率。適用零稅率銀稅服務的,可以放棄適用零稅率,選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率后,36個月內不得申請適用零稅率。

會計知識息稅前利潤變動率計算公式
案例解析

甲供熱公司為增值稅一般納稅人,主要從事免稅的居民供熱業務,同時從事部分商戶等應稅的非居民供熱業務。2016年8月增值稅進項稅額80萬元(不能區分用于居民供熱和非居民供熱),共收取居民供熱費565萬元,收取非居民供熱費339萬元。甲公司應編制會計分錄如下(金額單位:萬元):

(1)核算進項稅額:

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 80

貸:銀行存款 80

(2)核算銷項稅額:

主營業務收入=(565+339)÷(1+13%)=800(萬元)

銷項稅額=800×13%=104(萬元)

其中:居民供熱計提銷項稅額=104×565÷(565+339)=65(萬元)

借:銀行存款 904

貸:主營業務收入 800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 104

(3)轉出居民供熱不能抵扣的進項稅額=80×565÷(565+339)=50(萬元)

借:主營業務成本 50

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 50

(4)結轉居民供熱減免的稅金:

借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款) 65

貸:營業外收入 65

即征即退

問:什么是即征即退?

答:即征即退是指稅務機關有關規定將納稅人的增值稅應納稅額及時足額征收入庫,再由稅務機關將已征收入庫的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發票,并照常計算銷項稅款、進項稅款和應納稅額。納稅人收到稅務機關退回的稅款,計入“營業外收入”科目。

案例分析

甲公司為增值稅一般納稅人。2016年8月,甲公司銷售其自行開發生產的軟件產品,取得不含稅收入500萬元。當期該軟件產品取得進項稅額30萬元。根據規定:增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。甲公司應編制會計分錄如下(金額單位:萬元):

(1)銷售軟件產品時:

借:銀行存款 585

貸:主營業務收入 500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85

(2)計算即征即退稅額:

當期應納增值稅=500×17%-30=85-30=55(萬元)

當期銷售該軟件產品實際稅負率=55÷500=11%

當期改軟件產品實際稅負率超過3%,其增值稅實際稅負超過3%的部分可享受即征即退政策。

即征即退=55-500×3%=55-15=40(萬元)

納稅人在收到稅務機關即征即退稅款時,作如下會計處理:

借:銀行存款 40

貸:營業外收入 40

先征后退

先征后退是指按稅法規定繳納的稅款,由稅務機關征收入庫后,再由稅務機關按規定的程序給予部分或全部退款或返還已納稅款的一種稅收優惠。享受先征后退納稅人可以開具增值稅專用發票,并照常計算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。與即征即退相比,先征后退取得退稅款的時間稍微滯后。納稅人在收到稅務機關先征后退稅款時,會計處理與即征即退一樣,均計入“營業外收入”科目。

先征后返

先征后返是指稅務機關正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳納入庫的增值稅,并照常計算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。與即征即退和先征后退相比,納稅人收到退稅款的及時性不同,即征即退最快,先征后退次之,先征后返最慢。納稅人在收到先征后返的稅款時,會計處理與即征即退、先征后退一樣,均已入“營業外收入”科目。(頂尖財經 股票學院: www.243679.tw)


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